對一個企業而言，營收的品質、穩定性與成長動能，是老闆經營成績單的重要項目。在許多年的執業過程中，常遇見老闆在創業過程，想帶領公司往下一個目標或募資輪次前進，絞盡腦汁希望能達到營收目標，開始萌生不同的思考與想法想多認列一些業績。但這些老闆以為的業績，往往卻與財務部同仁或會計師對財報上的認列認知不同。
為什麼會有這些差異呢？ 這篇文章要來介紹那些公司常見的收入認列時點疑惑。
本文對收入如何認列的判斷，主要以財團法人會計研究發展基金會發布之企業會計準則公報為主。若適用IFRS國際會計準則的公司，在收入的認定上會更為嚴格且複雜。
常見收入認列認知不同的原因彙整：
本文主要介紹五種常見的收入認列時間點或認知差異：
- 簽了合約又收到款項，不等於可以全額認列收入
- 開立發票，不等於可以認列收入
- 過帳流水不等於可以全額認列收入
- 同類型的資產或資源交換不一定會有收入
- 關係企業間的勞務或銷貨完成，不代表真實的合併收入
1、簽了合約又收到款項，不等於可以認列收入
收款、簽約不代表已經達到了可認列收入的條件。
最常見的例子發生在軟體收入認列上的預收款項，如線上影音平台、APP、資料庫及常見SaaS服務，常可能會預收一年使用費。收款當下，服務可能才剛開始或是尚未開始提供。此時，往往有些老闆以為收到錢就可以全額認列收入，而會計人員就需要和老闆解釋，是要按照服務提供的時間經過、完成比例去認列勞務收入。
我常用白話的比喻和老闆說明，如果公司就營業到今天關起來的話。如果按照合約需要還給消費者的部分，就是會計上所說的預收款項或遞延收入，還不可以把這部分的金額，列入當期的營收中。
2.開立發票不等於可以認列收入
開了發票不等於收入可以認列！
這是中小企業如果只有外帳時，很常會有的誤解。
因為開立發票的時間點，是按照財政部規定的營業人開立銷售憑證時限表的規定。
按照稅法的規定很多的行業別都是以收款時就要先開立發票。
此時開立發票金額，與企業可以認列的營收時間點可能會有許多的落差。
儘管很多小公司過去只有所得稅申報的報表，即有可能皆是以發票開立時間點來編製的稅務。 但實際上，不管是內部管理需求或是正式的財務報表，是不能以開立發票的時間點來判斷的是否已經可以認列收入了。
常見 (1) 開了發票但還沒出貨，(2) 開了發票請款但沒提供對應的勞務，(3) 開了全年的預收款發票….等等都是常見收入時間點的落差原因。
那會計上該怎麼判斷呢?
如果是銷售貨物的話，判斷方式主要需要符合下列條件：
1. 貨物所有權已經移轉於消費者，且不再持續參與管理與控制 (重大風險與報酬的移轉。)
2. 金額能可靠衡量、很有可能收到款
3. 對應的成本已經發生或將發生的成本能可靠衡量
要同時符合上面各點，對銷售貨物而言，才能在財報上認列收入。
3.過帳流水不等於可以全額認列收入
在討論創新業務的時候，企業往往希望整個資金流都是先流入公司裡，再拆分到合作公司裡，成為幫消費者使用服務與付款的整合入口。因此若該筆收入裡面含有代收款項或是包含其他公司業務項目時，就會需要探討是否該筆收入能全額認列營收。
如公司只是扮演第三方支付角色，幫忙收款。此時，公司應該要用所收的手續費或是佣金淨額作為收入，而不能把所有收款都當成自己公司的收入。
譬如說貨運貨到付款代收業務，也不應該認列所收到的全額款項。
也就是常在探討的，到底該是總額認列收入還是淨額收入？
那會計上該怎麼判斷呢?
在會計上有個很大的概念是要去判斷自己的公司是否是主理人，還是只是代理人。如果只是代理人，就應該不能用總額認列收入。
主理人白話的意思就是承擔對該筆交易有主要的履約義務。常見的主理人的特點包括：
- 負擔該筆交易的主要責任
- 有直接或間接定價的能力
- 承擔收款的風險
常見代理人的特點：主要以交易的固定抽成或百分比作為賺取的收入。
因為台灣發票制度，會有代收轉付仍然要開立發票的規定。部分的收入認列和開立發票的結果可能是不同。如可能開立100元發票，收了服務商90元的發票，這時候仍要按照主理人還是代理人的判斷，去決定營收是100元還是10元。
4.同類型的資產或資源交換不一定會有收入
偶有老闆會想到，用公司的商品或勞務和對方公司互換商品或勞務，這樣是不是就可以把兩間公司的收入同時衝高。除了業務上互相有利外，又能達成業績目標，和樂不為呢？
但在會計上，其實對於商品或勞務的交換，是否能認列收入是有嚴謹的規範的。
譬如說兩個網路廣告公司互相在網站上刊登對方的廣告，就很有可能兩間公司都不能認列收入。
又有老闆想到，我公司有技術可以和對方公司的技術互相交換，這樣可以認列營收嗎?
那會計上該怎麼判斷呢?
1. 性質或價值相近似的商品或勞務應不得認列收入
2. 缺乏商業實質之不同種類商品或勞務交換不得認列收入
商業實質的解讀稍微有點抽象，白話解釋是指兩個資產的現金流量的型態(例如風險、時點和金額)不近似。
5.關係企業間的勞務提供或銷貨，不代表真實營收。
偶爾會聽到某某募到資金的公司公司在台的子公司人員眾多，每期401金額、申報的營所稅收入都非常高。但在會計上有個很重要的概念，也就是集團合併報表的概念。
雖然單看母公司或子公司的報表，可能會有非常高的營收，但這種屬於母子公司（關聯企業）的往來，在合併起來的集團報表呈現上，都會通通被沖銷而不見的。
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Eric Chiu ( 關注企業的財稅、管理與數位化的會計師)
執業會計師、雲端財會系統創辦人、企業財務及營運管理顧問。除提供個人與公司財會稅務專業服務，近年持續深耕於雲端工具、FinTech及新創領域。如有合作、設立登記、記帳申報簽證、長期顧問需求，歡迎透過臉書粉絲團或填寫表單與我聯繫。
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