投資公司持有股票會計處理(企業會計準則EAS15)

Last Updated on 2024 年 4 月 22 日 by Eric Chiu

我國自112年1月1日起,適用企業會計準則公報第15號「金融工具」(EAS 15)第二次修訂條文。本文將整理在新規定下投資公司持有不同類型股票投資(包括上市櫃及非上市櫃),依企業會計準則下常見之持有股票會計處理。

持有非上市櫃、興櫃之股票

原始認列:投資公司持有非公開發行公司股票,由於EAS15第16條仍保留權益工具投資,若屬無活絡市場公開報價之權益工具,其公允價值無法可靠衡量者,企業得以成本衡量該等金融資產。

EAS15保留「以成本衡量之金融資產」之會計項目,而IFRS9下沒有這分類可以用。

揭露:EAS15第74條中,規定以成本衡量之金融資產應分別列示分類(評價方式):(1) FVLP (2) FVOCI

亦即分類「以成本衡量之金融資產」,但須指定後續評價方式為 FVPL或 FVOCI
若過去曾任列減損損失首次適用:若首次適用時原本分類為「以成本衡量之金融資產」,選擇採FVOCI衡量,則將須迴轉損失而增加未分配盈餘,此部分會列於未分配盈餘之加項。若採FVPL衡量則無此議題。

持有之股票轉為上市櫃或興櫃股票

若原本持有之股票其後能可靠衡量公允價值之會計處理,可參考(111)基密字514號,依照EAS15號39條規定再衡量,轉列為「透過損益按公允價值衡量之金融資產」或「透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具」,並依照EAS15第52條之規定認列損益或其他綜合損益。

除非判斷所投資興櫃股票之個股非屬於活絡市場報價,參考(111)基密字515號,應依照EAS15第38條規定判斷其公允價值是否可靠衡量,若無法可靠衡量,始得以成本衡量。


自始買入上市櫃股票

應判斷其目的是否持有供交易,若是應分類為「透過損益按公允價值衡量之金融資產」。
非持有供交易目的,則除了可分類為「透過損益按公允價值衡量之金融資產」,可選擇分類為「透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具」(但不得撤銷)

上述選擇可以逐項工具選擇(按照個別股份)。只要是非持有供交易的權益工具都可以決定是否指定至FVOCI。若不指定至「透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具」,則強制分類為「透過損益按公允價值衡量之金融資產」。

持有上市櫃股票期末評價調整

A.若分類為「透過損益按公允價值衡量之金融資產」,評價時調整:

(1)認列價值上升
Dr. 強制透過損益按公允價值衡量之金融資產評價調整 (資產評價科目-1124/1314)
Cr. 透過損益按公允價值衡量之金融資產利益(損益科目-7161)

B. 若分類為「透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具」,期末評價調整:

(1)認列價值上升
Dr. 透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資評價調整 (資產評價科目-1132/1322)
Cr. 其他綜合損益-透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資未實現損益 (綜合損益科目-8711)
(2)將其他綜合損益結轉至其他權益
Dr. 其他綜合損益-透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資未實現損益 (綜合損益科目-8711)
Cr. 其他權益-透過其他綜合損益 (權益科目-3411)


處分上市櫃股票

A. 若分類為「透過損益按公允價值衡量之金融資產」,處分時公平價值變動數直接入損益:

(1)處分前認列價值上升
Dr. 強制透過損益按公允價值衡量之金融資產評價調整 (資產評價科目-1124/1314)
Cr. 透過損益按公允價值衡量之金融資產利益(損益科目-7161)
(2) 處分投資
Dr. 其他應收款
Cr. 強制透過損益按公允價值衡量之金融資產 (資產科目-1123/1313)
Cr. 強制透過損益按公允價值衡量之金融資產評價調整 (資產評價科目-1124/1314)

B. 若分類為「透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具」,處分時公平價值變動數不重分類至損益,直接入其他綜合損益並轉入保留盈餘:

(1)處分前認列價值上升
Dr. 透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資評價調整 (資產評價科目-1132/1322)
Cr. 其他綜合損益-透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資未實現損益 (綜合損益科目-8711)
(2)處分投資
Dr. 其他應收款
Cr. 透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資 (資產評價科目-1131/1321)
Cr. 透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資評價調整 (資產評價科目-1132/1322)
(3)處分後將其他綜合損益結轉至其他權益
Dr. 其他綜合損益-透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資未實現損益 (綜合損益科目-8711)
Cr. 其他權益-透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產未實現損益 (權益科目-3411)
(4)將當期及過去認列於其他權益的轉至保留盈餘
Dr. 其他權益-透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產未實現損益 (權益科目-3411)
Cr. 保留盈餘 (權益科目-3351)

注意期末需要列入未分配盈餘加減項

稅務影響:

對於持有未來可能會IPO的股票,雖然企業會計準則允許仍保留分類為「以成本衡量之金融資產」,但後續衡量方式需指定為FVPL及FVOCI。這兩者的選擇對於未來年度的未分配盈餘稅發生時間點可能會有極大的差異,建議與財稅專業人士或事務所做討論。


備註:以上不考慮EAS6投資關聯企業及合資之會計處理

參考資料:財團法人會計研究發展基金會全國商工行政入口網商業會計科目表


Eric Chiu 邱奕淳會計師 (關於我)

安得仕聯合會計師事務所會計師、雲端財會系統創辦人、新創及企業財務、營運管理顧問。
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 原始日期:2024.04.20

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